Порядок проведения перерасчетов по налогу с доходов физических лиц

Налоги

Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» четко устанавливает конечный перечень случаев проведения перерасчетов.

Так, они осуществляются работодателем налогоплательщика по месту применения налоговой социальной льготы: по результатам каждого отчетного налогового года (далее – годовой перерасчет); во время проведения расчета за последний месяц применения налоговой социальной льготы при смене места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога; во время проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Перерасчет, в т.ч. годовой, заключается, в частности, в уточнении (перепроверке) сумм начисленных налогоплательщику на протяжении определенного периода (года) доходов в виде заработной платы отдельно за каждый месяц такого периода (года). При этом в состав общих налогооблагаемых доходов каждого из месяцев включается (подытоживаются) суммы, которые были начислены за каждый из таких месяцев в другие отчетные месяцы. Уточненные месячные доходы рассматриваются каждый отдельно, как объекты налогообложения и предоставления налоговой социальной льготы, и по ним осуществляется конечное налогообложение для определения окончательной суммы налога. В месяцах, в которых не проводилось никаких изменений состава налогооблагаемого дохода и оснований для предоставления налоговой социальной льготы, перерасчеты не осуществляются. Таким образом, налог с общего годового налогооблагаемого дохода состоит из сумм налогов, определенных вследствие перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода.

При этом, перерасчет сумм доходов, начисленных плательщику в виде заработной платы, и сумм предоставленных налоговых социальных льгот проводится лишь по тем плательщикам налогов, которые пользовались на протяжении периода перерасчета (года) налоговой социальной льготой.

Какие сроки проведения годовых перерасчетов?

Закон конкретно не установил сроки проведения перерасчетов, поэтому налоговым агентам следует завершить проведение перерасчетов до установленного законом срока предоставления налоговым органам налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщика налога, а также сумм удержанного с них налога по форме № 1 ДФ, а именно: относительно перерасчетов по итогам отчетного налогового года – до предоставления ф. № 1ДФ за IV квартал отчетного налогового года; при увольнении работника – во время проведения окончательного расчета с ним; относительно перерасчетов по другим основаниям – до предоставления ф. № 1ДФ за соответствующий квартал, в котором такие перерасчеты были проведены. При этом итоги проведенных перерасчетов включаются в отчеты ф. № 1 ДФ за те отчетные периоды (кварталы), в которых такие перерасчеты проводились.

Вместе с тем, если исправление ошибок в предоставлении налоговой социальной льготы или в определении размера месячного налогооблагаемого дохода (тот же перерасчет) будет проведено на протяжении года, так оно никоим образом не может повлиять на конечный итог при проведении годового перерасчета. Поэтому, целесообразно рекомендовать работодателям не ждать окончания года, а ежемесячно контролировать и, по необходимости, вносить коррективы в размер налогооблагаемого дохода плательщиков налогов, что даст возможность правильного и своевременного удержания налога с работников и обеспечит равномерное поступление налога в бюджет.

Законом установлена ответственность за неосуществление определенных перерасчетов в установленные сроки. За это нарушение налоговый орган взимает с работодателя сумму, которая подлежала доплате в бюджет, за его счет и при этом такая сумма не включается в состав его валовых расходов.

Непосредственно проведение перерасчета и выведение его итогов – это еще не все дело. После этого работодателю следует доудержать или вернуть работнику определенную сумму налога. Как именно это следует произвести?

Закон предлагает такой механизм относительно доудержания, т.е. недоплаты:

- если недоплата возникает вследствие годового перерасчета или вследствие изменений волеизъявления плательщика налога относительно места применения налоговой социальной льготы, то такая сумма взимается работодателем за счет суммы какого-либо налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы такой недоплаты;

- если недоплата возникает вследствие проведения окончательного расчета с плательщиком налогов, который прекращает трудовые отношения с работодателем, при этом она превышает сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года. То есть такой плательщик налога по итогам отчетного налогового года. То есть такой плательщик налога должен подать до 1 апреля следующего года годовую налоговую декларацию и уплатить в бюджет свою задолженность.

Относительно переплаты налога, которая возникает вследствие осуществленного перерасчета, то на ее суму уменьшается сумма начисленного налогового обязательства плательщика налога за соответствующий месяц, а при недостаточности такой суммы – сумма налоговых обязательств следующих отчетных налоговых периодов, до полного возвращения сумы такой переплаты.

Если переплата, которая возникает вследствие проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, превышает сумму налогового обязательства, начисленного за последний налоговый период, то такая сума подлежит возмещению из бюджета в установленном порядке. То есть в таком случае возникает обязательство предоставления плательщиком налога годовой налоговой декларации, но уже с целью получения сумм из бюджета.

Если налоговый агент не удержал сумму недоплаты налога с налогоплательщика, то эта сумма взимается за счет такого работодателя, без включения такой суммы в состав его валовых затрат.

12.02.2008, ГНИ Ялты

Смотрите также по теме Налоги

В Севастополе Пенсионный фонд просит суд признать «Лазаревское адмиралтейство» банкротом
Новым ревизором «Ялта-Интурист» стала фирма, владеющая 20% акций гостиницы
В Крыму семнадцати руководителям промпредприятий грозит увольнение
Владельцем 69% акций Ялтинского мясозавода стало ООО с аналогичным названием
В Крыму в течение августа на «круглых столах» обсудят проект Налогового кодекса
Обсуждаем проект Налогового кодекса
О сборе за парковку автотранспорта
О налогообложении доходов, полученных физическими лицами по договору пожизненного содержания
Реализация программы «заработная плата – без конвертов» дает свои результаты
Декларируем с любовью

© 2012 - 1999 Бизнес и строительство в Ялте (специальное приложения проекта Новости Крыма)
Перепечатка разрешается только с прямой гиперссылкой на сайт «Бизнес по-ялтински»